Что такое ОНА в бухгалтерии?

Если вы столкнулись в бухгалтерской отчетности с аббревиатурой ОНА, то знайте — это Отложенный Налоговый Актив. Это одно из ключевых понятий в учете расчетов по налогу на прибыль, которое вводится Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).

Простыми словами, ОНА — это сумма налога на прибыль, которую компания переплатила сейчас (или заплатила условно больше), но сможет сэкономить (уменьшить платеж) в будущих отчетных периодах. Это не реальные деньги на счету, а бухгалтерская «заначка» — право на уменьшение налога в перспективе.

Отложенные налоговые активы (ОНА) — это сумма налога, которую компания сможет уменьшить в будущих периодах. Термин фигурирует в п. 14 ПБУ 18/02.

Почему возникают отложенные налоговые активы?

Основная причина появления ОНА — разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Доходы и расходы для расчета финансового результата в бухучете и для расчета налога на прибыль в налоговом учете часто признаются в разное время и по разным правилам. Эти различия называются временными разницами.

ОНА возникает именно из-за вычитаемых временных разниц. Это ситуации, когда:

  • Расход в бухучете признан раньше, чем в налоговом. Классический пример — создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Эти расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль сейчас, а в налоговом учете их спишут только тогда, когда долг станет безнадежным. Получается, налоговая прибыль сейчас выше, и налог к уплате больше. Эта «переплата» и формирует ОНА.
  • Доход в налоговом учете признан раньше, чем в бухгалтерском. Например, получен аванс от покупателя. В налоговом учете он часто включается в доход сразу, увеличивая текущий налог. В бухучете доход признается позже, по отгрузке. Разница также создает ОНА.
  • Использование разных методов амортизации (линейный в налоговом учете и нелинейный в бухгалтерском), если в начале срока использования ОС амортизация в бухучете выше.
  • Перенос убытка на будущее, который можно будет учесть для уменьшения налоговой базы позже.

Как сказано в ПБУ 18/02: «Разница... образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов... состоит из постоянных и временных разниц».

Как отражается ОНА в учете?

Для учета отложенных налоговых активов предназначен специальный счет бухгалтерского учета 09 «Отложенные налоговые активы».

Проводки по начислению ОНА выглядят так:

  • Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму возникшего ОНА. Эта проводка увеличивает текущий налог на прибыль к уплате (по кредиту 68), но одновременно создает актив (по дебету 09), который будет погашен в будущем.

Когда в будущем периоде временная разница исчезает (например, безнадежный долг, по которому был создан резерв, окончательно списан), ОНА погашается обратной проводкой:

  • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — на сумму погашенного ОНА. Эта проводка уменьшает налог на прибыль к уплате в текущем периоде, реализуя ту самую «экономию».

Таким образом, счет 09 работает как актив: его возникновение (дебет) — это право на будущую выгоду, его погашение (кредит) — реализация этой выгоды.

Чем ОНА отличается от ОНО?

В паре с ОНА всегда идет ОНО — Отложенное Налоговое Обязательство. Это противоположное понятие.

  • ОНА — будущая экономия по налогу (актив). Возникает, когда налог к уплате СЕЙЧАС больше, а в БУДУЩЕМ будет меньше.
  • ОНО — будущая доплата по налогу (обязательство). Возникает, когда налог к уплате СЕЙЧАС меньше, а в БУДУЩЕМ придется доплатить.

ОНО учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Вместе ОНА и ОНО позволяют сгладить разницы между учетами и показать более реальную картину финансового состояния компании.

Практический смысл и важность ОНА

Учет отложенных налоговых активов — это не просто формальность. Он выполняет важные функции:

  1. Сближение бухгалтерского и налогового учета. Показывает условный расчет налога, исходя из бухгалтерской прибыли.
  2. Прозрачность отчетности. Инвесторы и акционеры видят не только текущие налоговые платежи, но и будущие налоговые последствия уже совершенных операций.
  3. Управление денежными потоками. Понимание величины ОНА помогает финансовому директору прогнозировать реальные налоговые платежи в будущих периодах.

В балансе ОНА отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1180, если срок погашения превышает 12 месяцев, или в разделе II «Оборотные активы», если погашение ожидается в течение года.

Таким образом, ОНА — это бухгалтерский инструмент, который превращает «бумажную» переплату налога сегодня в реальное право на его уменьшение завтра. Его корректный учет критически важен для формирования достоверной финансовой картины предприятия.

Источники