Что такое счет 68 в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете каждой организации существует специальный инструмент для систематизации информации о взаимоотношениях с государственным бюджетом — это счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если говорить простыми словами, это «ведомость» или «журнал», куда бухгалтер записывает все операции, связанные с налогами: сколько организация должна государству, сколько уже заплатила, есть ли переплата или, наоборот, долг.

Счет 68 является активно-пассивным. Это значит, что на нем одновременно может отражаться как задолженность организации перед бюджетом (кредитовое сальдо), так и задолженность бюджета перед организацией (например, при переплате налога — дебетовое сальдо). Он был введен и регламентирован Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000, который утверждает План счетов бухгалтерского учета.

По своей сути, счет 68 — это центральный узел, связывающий финансово-хозяйственную деятельность компании с ее фискальными обязательствами перед государством.

Для чего нужен и как используется счет 68?

Основное назначение счета 68 — аккумулировать данные для формирования полной и достоверной картины налоговых обязательств компании. На нем отражаются:

  • Начисление налогов и сборов (например, НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог).
  • Уплата этих налогов в бюджет.
  • Суммы налоговых вычетов (актуально прежде всего для НДС).
  • Авансовые платежи по налогам.
  • Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм из бюджета.
  • Пени и штрафы по налогам (хотя часто их учитывают на отдельном счете 99 или 91).

Чтобы детализировать учет, к счету 68 открывают субсчета. Каждый субсчет соответствует конкретному налогу. Например:

  • 68.01 — Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, который организация удерживает как налоговый агент).
  • 68.02 — Налог на добавленную стоимость (НДС).
  • 68.04 — Налог на прибыль.
  • 68.08 — Налог на имущество организаций.
  • 68.10 — Транспортный налог.
  • 68.11 — Земельный налог.

Перечень субсчетов организация разрабатывает самостоятельно в своей учетной политике, исходя из специфики деятельности и уплачиваемых налогов.

Типовые проводки по счету 68

Чтобы понять, как счет 68 «живет» в учете, рассмотрим основные бухгалтерские проводки:

  1. Начислен налог на прибыль: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68.04 — у организации возникло обязательство перед бюджетом.
  2. Начислен НДФЛ с зарплаты сотрудника: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68.01 — организация как налоговый агент удержала налог из дохода работника.
  3. Уплачен налог в бюджет: Дебет 68 (соответствующий субсчет) Кредит 51 «Расчетные счета» — обязательство погашено денежным переводом.
  4. Принят к вычету НДС с приобретенных товаров: Дебет 68.02 Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сумма налога к уплате уменьшается.

Отличия счета 68 от других счетов расчетов

Важно не путать счет 68 со смежными счетами, которые также предназначены для учета расчетов:

  • Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»: Это промежуточный счет, где «входной» НДС копится до момента принятия к вычету или списания. Вычет отражается именно проводкой на счет 68.02.
  • Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: На нем учитываются платежи не в бюджет, а во внебюджетные фонды — ПФР, ФСС, ФФОМС (хотя сейчас администратором страховых взносов является ФНС, учет часто ведется раздельно).
  • Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: С ним счет 68 корреспондирует при удержании НДФЛ, но сам по себе счет 70 предназначен для расчетов с работниками, а не с государством.
  • Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: На нем могут учитываться, например, штрафы и пени по налогам, если это предусмотрено учетной политикой, либо налоги, которые не являются основными (специфические сборы).

Таким образом, счет 68 — это специализированный и основной счет для учета именно налоговых платежей в бюджеты всех уровней. Более подробно о том, что такое счет в принципе в бухгалтерии, вы можете прочитать в отдельной статье.

Практическое значение счета 68

Правильная организация учета на счете 68 критически важна для любого бизнеса. Во-первых, на основе данных этого счета формируется налоговая отчетность (декларации). Ошибка в проводках может привести к искажению суммы налога к уплате и, как следствие, к штрафам и пеням.

Во-вторых, сальдо по субсчетам счета 68 напрямую попадает в главный финансовый документ компании — бухгалтерский баланс. Кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса как краткосрочная кредиторская задолженность, а дебетовое (переплата) — в активе как дебиторская задолженность.

В-третьих, аналитика по счету 68 позволяет финансовому директору или руководителю контролировать налоговую нагрузку, планировать денежные потоки для своевременной уплаты налогов и эффективно управлять оборотными средствами компании.

Читайте также

Источники