Что такое сумма налога исчисленная и удержанная в 6-НДФЛ?

Отчёт по форме 6-НДФЛ — это основной документ, в котором налоговые агенты (обычно работодатели) отчитываются о начисленных и выплаченных доходах физических лиц и о связанных с ними операциях по налогу на доходы (НДФЛ). Два ключевых показателя в этом отчёте — «сумма исчисленного налога» и «сумма удержанного налога». Их правильное понимание и заполнение критически важны для корректной отчётности в 2024 году.

Сумма исчисленного налога

Сумма исчисленного налога — это общий размер НДФЛ, который налоговый агент обязан был рассчитать и удержать со всех доходов, выплаченных физическим лицам за отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Это налоговая обязанность, возникшая в момент выплаты дохода.

Проще говоря, это ответ на вопрос: «Сколько всего НДФЛ мы должны были начислить с зарплат, премий, больничных и других выплат?»

Эта сумма рассчитывается по формуле: (Налоговая база) × (Ставка НДФЛ). Для резидентов основная ставка в 2024 году составляет 13% (или 15% для доходов свыше 5 млн рублей в год), для нерезидентов — обычно 30%.

Сумма удержанного налога

Сумма удержанного налога — это та часть исчисленного НДФЛ, которую налоговый агент фактически удержал (вычел) из доходов физических лиц и перечислил в бюджет на момент составления отчёта.

Это ответ на вопрос: «Сколько из начисленного налога мы уже перевели государству?»

Удержание происходит при фактической выплате дохода (например, при перечислении зарплаты на карту). Срок перечисления удержанного налога — не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (для зарплаты — не позднее последнего числа месяца, в котором она выплачена).

В чём ключевая разница и почему она важна?

Разница между этими суммами — это налог, исчисленный, но ещё не удержанный. Такая ситуация возникает закономерно и отражает временной лаг между моментом начисления дохода и моментом его фактической выплаты.

Типичный пример для 2024 года

Рассмотрим на примере заработной платы за март 2024 года:

  • 31 марта: Бухгалтерия начислила зарплату за март. Сумма НДФЛ с неё сразу становится исчисленной и попадает в отчёт за 1 квартал (раздел 1).
  • 10 апреля: Зарплата выплачена работникам, НДФЛ удержан и перечислен в бюджет.
  • В отчёте за 1 квартал (с января по март): сумма налога с мартовской зарплаты будет отражена как исчисленная, но НЕ как удержанная, так как выплата произошла уже в следующем квартале.
  • В отчёте за полугодие (с января по июнь): эта же сумма появится и как удержанная (поскольку в апреле налог был перечислен).

Таким образом, в отчёте за 1 квартал суммы в графах «исчислено» и «удержано» будут различаться. К концу года (в годовом отчёте) эти суммы должны совпасть, если у агента нет долга по НДФЛ.

Где отражаются суммы в форме 6-НДФЛ?

  1. Раздел 1 (Обобщённые показатели):
    • Строка 040: Сумма исчисленного налога.
    • Строка 070: Сумма удержанного налога.
    • Строка 080: Сумма налога, не удержанная налоговым агентом (возникает, если удержать налог было невозможно, например, при выплате дохода в натуральной форме).
  2. Раздел 2 (Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ): Здесь детализируются операции по датам. Отражаются суммы удержанного налога (графа 6) по конкретным срокам перечисления.

Последствия расхождений и ошибок

Если сумма удержанного налога (стр. 070) меньше суммы исчисленного (стр. 040) в годовом отчёте, это сигнализирует налоговой инспекции о неперечисленном налоге. За просрочку перечисления НДФЛ налоговому агенту грозит:

  • Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (ст. 123 НК РФ).
  • Пени за каждый день просрочки.

Постоянное и значительное расхождение может стать причиной для выездной налоговой проверки.

Практический совет для 2024 года

При заполнении 6-НДФЛ всегда сверяйте данные: общая сумма исчисленного налога (стр. 040) за год должна быть равна сумме всех начислений НДФЛ в налоговых регистрах. Сумма удержанного налога (стр. 070) должна совпадать с оборотами по счету 68.01 «Расчёты по налогам и сборам (НДФЛ)» в корреспонденции со счетом 51 «Расчётный счёт», подтверждающими факт перечисления денег в бюджет.

Понимание разницы между исчисленным и удержанным налогом — основа корректной налоговой отчётности. Это не просто бухгалтерские термины, а отражение финансовых обязательств компании перед государством на разных этапах.

Источники